Справочник по амортизации основных средств. Группы амортизации основных средств

И юридические лица располагают основными средствами, необходимыми для функционирования организации. В процессе эксплуатации они постепенно теряют свои первоначальные характеристики. Их можно выразить в денежной величине, но для этого следует знать амортизационные группы основных средств. Согласно законодательству, рассчитываемые суммы могут приниматься к вычету при исчислении НДФЛ.

Основные средства и их виды

Основные средства - это элементы собственности, используемые многократно для производства и реализации продукции (услуг) или для удовлетворения организационных нужд в течение периода, превышающего один год. К ним относится все, что необходимо для деятельности организации: строительные конструкции, здания, оборудование, вычислительная, измерительная и регулирующая аппаратура, транспорт, производственные и вспомогательные инструменты. Следует понимать, что личные ресурсы предпринимателя и созданные нематериальные активы (интеллектуальная собственность, компьютерные программы), используемые в деятельности, не являются основными средствами.

Какое имущество подлежит амортизации?

Начислять амортизацию можно не во всех случаях. Согласно законодательству, основное средство должно являться имуществом бизнесмена с длительностью полезной эксплуатации от одного года и стоимостью более 10 тыс. руб. В противном случае оно не является амортизируемым, и расходы на его покупку можно списать единовременно. Кроме этого, нельзя начислять амортизацию, если собственность передана или получена в безвозмездную эксплуатацию по договорам, либо отсутствует документальное подтверждение фактических расходов на ее покупку или изготовление. Необходимо знать, что не может быть начислена амортизация к разным природным ресурсам, купленным произведениям искусства, изданиям (журналы, книги), одомашненным диким животным, ценным бумагам, форвардным и фьючерсным сделкам, а также объектам, для создания которых привлекались бюджетные средства либо была ранее оказана безвозмездная помощь.

Первая и вторая категория основных средств, подлежащих амортизации

Приобретенное имущество сначала приносит прибыль организации или помогает достигать поставленной цели. Со временем оно подвергается моральному или физическому износу. К бухгалтерскому учету принимаются основные средства только по их первой стоимости. В связи с этим Налоговым Кодексом определены амортизационные группы основных средств. К первой относится собственность, длительность полезного использования которой составляет от 1 года до 2 лет. Это может быть ручное строительно-монтажное оборудование, изделия для лесохозяйственного применения, металло- и деревообрабатывающие машины, приборы для добычи газа и нефти, средства труда для буровой и малой механизации. Вторая включает в себя собственность со сроком полезной эксплуатации от 2 до 3 лет: разные виды насосов (питательные, песковые, грунтовые, конденсатные), машиностроительные приборы, строительно-монтажный инвентарь, ЭВМ, медицинские приборы, производственный, хозяйственный и спортивный инвентарь.

Третья амортизационная группа

Основные средства, эксплуатировать которые экономически обосновано на протяжении 3-5 лет (включительно), причисляются к третьей группе. Это машины для сельского хозяйства и лабораторных работ, лесопромышленные бульдозеры, приборы для сортировки металлов, швейные машинки (исключение: книгопрошивные), транспортные средства с грузоподъемностью до 500 кг, автобусы с габаритами до 7,5 м, аппараты для определения количества монет, банкнот, телефоны, трансформаторы и устройства для определения радиопомех, напряженности, служебные собаки.

Амортизационные группы основных средств: четвертая категория

Согласно законодательству, к четвертой категории принято относить собственность, срок полезного использования которой составляет от 5 до 7 лет (включительно): ларьки из металла, сельскохозяйственное оборудование (исключение - тракторы), аппаратуру для изготовления мебели, сварки, пайки, сооружения из пленки, приборы для затачивания деревообрабатывающих инструментов, изделия, создающие бесперебойное питание электроэнергией базовых станций, телевизионные и радиоприемные устройства.

Пятая амортизационная категория

Эта категория включает в себя основные средства со сроком полезной эксплуатации от 7 до 10 лет (включительно). Среди них можно выделить следующие: строительные комплексы для разведения животных, устройства для доставки грузов (за исключением конвейеров), разные виды комбайнов (для сбора зерна, кукурузы, картофеля, свеклы), оборудование для нарезки и обработки металлов, конструкции для проведения газа, автобусы длиной от 16,5 до 24 метров, легковые автомобили большого и высшего класса, прицепы, полуприцепы, грузовики (подъем веса от 5 тонн).

Шестая амортизационная категория

Собственность бизнесмена или юридического лица, длительность полезной эксплуатации которой составляет от 10 до 15 лет (включительно), относится к шестой категории. Выделяются следующие виды основных средств: многолетние насаждения растений (косточковых), нефтяная скважина, предметы санузла (раковины, поддоны, умывальники, ванны, душевые, смывные бачки, краны), облегченные жилища.

Седьмая амортизационная категория

Если срок экономически обоснованной эксплуатации имущества составляет от 15 до 20 лет (включительно), то оно относится к седьмой группе. Это может быть упаковочное оборудование, нежилые строительные конструкции (щитовые, каркасные, деревометаллические, панельные, глинобитные и другие подобные), различные виды усилителей, музыкальные инструменты, щиты и источники электрического питания, канализационное оборудование.

Классификация основных средств по амортизационным группам: эксплуатация более 20 лет

Имущество, длительность полезного использования которого составляет от 20 до 25 лет (включительно), принято считать составной частью восьмой амортизационной группы. К ней причисляются нежилые строительные облегченные конструкции (бескаркасные, железобетонные, кирпичные и т. п.), металлические ограждения, изделия, предназначенные для сохранности ценных вещей (сейфы, бронированные камеры или двери). Законодательством предусмотрены амортизационные группы основных средств, которые включают в себя собственность с более длительным сроком полезного использования. Это девятая группа (от 25 до 30 лет), к которой относятся: хранилища с каменными стенами (для овощей, фруктов), очистительные конструкции водоснабжения, канализационное оборудование. В десятую группу входят строительные конструкции, передаточные технологии, а также жилые комплексы и транспорт, которые не вошли в другие категории. Теперь, когда предпринимателю известна классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, он может определить длительность полезной эксплуатации и сделать все необходимые вычисления.

Место проведения: г. Екатеринбург
Тема: «Как регистрировать счета-фактуры при продаже товаров через комиссионера»
Длительность: 7 часов
Стоимость: 5800 рублей
Компания-организатор:
ООО «АКП Маминой» ,
УЦ Ирины Маминой ,
тел. (343) 260-06-31

Расходы на основные средства нужно списывать через амортизацию. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому очень важно правильно определить амортизационную группу и срок полезного использования объекта. Ведь если занизить СПИ, то в расходы попадет увеличенная сумма. Придется сдавать уточненку, платить пени и штраф.

Для упрощенщиков эта информация тоже будет полезна. Пусть они не платят налог на прибыль, но вести бухгалтерский учет должны (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Основные средства

Для начала попробуйте найти нужный объект в Классификаторе, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В нем основные средства рассортированы на десять амортизационных групп. Группы расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификаторе и посмотрите, к какой группе оно относится.

БЫСТРЫЙ ПОИСК

В нашем журнале все нормативные акты из этого конспекта можно открыть сразу, просто кликнув по ссылке.

Несмотря на то что в Классификаторе находится большинство видов основных средств или их прототипов, все же есть неучтенные объекты. В такой ситуации обратитесь к технической документации. Это могут быть рекомендации изготовителя, технические условия или какие-либо другие документы. Такие правила установлены пунктами и статьи 258 НК РФ.

После того как вы определили амортизационную группу, нужно установить срок полезного использования. Каждая из десяти амортизационных групп предлагает свой интервал. Так, например, шестая группа включает в себя имущество со СПИ от 10 до 15 лет. Поскольку Налоговый кодекс не содержит никаких уточнений по этому вопросу, вы вправе выбрать любой срок из указанного интервала. Такой вывод подтверждает и арбитражная практика. Взять хотя бы постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2010 г. № А27-24526/2009 .

Выбранный срок полезного использования укажите в акте приема-передачи (№ ОС-1) и инвентарной карточке (№ ОС-6). Будьте внимательны: несмотря на то что СПИ в Классификаторе ОС установлен в годах, в учете срок нужно указывать в месяцах.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Что делать, если имущества нет в Классификаторе ОС и документация по нему отсутствует?
– В таком случае обратитесь в Минэкономразвития России. Это рекомендуют сделать специалисты из Минфина России в письме от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 . Но будьте готовы к тому, что чиновники отвечают долго.

В каких случаях срок полезного использования можно уменьшить

В большинстве ситуаций срок использования можно только увеличить. Однако есть два случая, когда срок можно уменьшить.

ОШИБКА

Бухгалтер неправильно определил амортизационную группу. Тогда срок использования можно либо уменьшить, либо увеличить – все зависит от правильной группы (письмо Минфина России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).

Вам все же пришлось увеличить срок использования из-за ошибки? Тогда не забудьте сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды, в которых налоговая база оказалась занижена.

ИЗМЕНИЛИ ОКОФ

Если в результате реконструкции или модернизации изменился код ОКОФ основного средства, то его нужно отнести к новой амортизационной группе (письмо от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775).

Допустим, у вас был деревообрабатывающий станок для изготовления мебели (код ОКОФ 14 2922643 – четвертая амортизационная группа). Из-за производственных необходимостей его модернизировали и сделали металлообрабатывающим станком (код ОКОФ 14 2922030 – третья амортизационная группа).

Когда срок можно только увеличить

В остальных ситуациях срок полезного использования можно только увеличить, причем в пределах амортизационной группы. Всего ситуаций три.

РЕКОНСТРУКЦИЯ

Напомню: при реконструкции увеличивается мощность основного средства и улучшается качество выпускаемой продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, тюнинг автомобиля, в результате которого он стал ездить быстрее, будет считаться реконструкцией. Решить, увеличивать ли СПИ после этого, должна приемочная комиссия, когда будет принимать основное средство после реконструкции (п. 20 ПБУ 6/01).

МОДЕРНИЗАЦИЯ

При модернизации меняются технологическое и служебное назначение объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, до модернизации швейная машинка могла работать только с тканью, а после модернизации на ней можно прошивать кожу. Также как и при реконструкции, увеличивать СПИ или нет, решает приемочная комиссия. Результат пересмотра срока нужно оформить приказом руководителя.

ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ

И еще один случай – техническое перевооружение. Сюда относятся любые переделки, которые улучшили технико-экономические показатели основного средства или же его отдельных частей (п. 2 ст. 257 НК РФ). К примеру, на оборудование установили современный электродвигатель, который поглощает меньше электроэнергии.

Комментарий редакции

Как определить амортизационную группу через ОКОФ

Если открыть Классификатор ОС, то первая колонка – числовой код (или интервал кодов) для имущества или его группировки. Так вот, это число – код ОКОФ. Напомним: ОКОФ – это классификатор с основными фондами, в нем нет амортизационных групп, но в отличие от Классификатора ОС, там гораздо больше наименований. Таким образом, если имущества нет в одном классификаторе, его можно поискать в другом и при помощи кода ОКОФ определить амортизационную группу.

Например, камнеобрабатывающего станка вы не найдете в Классификаторе ОС. А вот в ОКОФ есть код 14 2922651 «Станки для обработки камня». И при помощи этого кода можно определить, что такое оборудование относится к пятой амортизационной группе 14 2922650–14 2922659 «Станки для обработки неметаллических материалов».

Нематериальные активы

О ЛЕКТОРЕ

Марина Сергеевна Рыжкова – директор департамента консалтинга ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», сертифицированный консультант по налогам и сборам (профессиональный стаж – 16 лет), эксперт в области налогового права, сложных и комплексных вопросов налогообложения.

Для нематериальных активов нет специальных классификаторов. Поэтому правила, по которым нужно устанавливать срок полезного использования, другие.

Установите СПИ исходя из срока, в течение которого нематериальный актив действует. Это может быть срок действия патента, свидетельства, разрешения, лицензии и т.д. Если это невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет.

Есть и исключения. Для трех видов нематериальных активов вы может установить любой срок, но не менее двух лет. К ним относятся:

– исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

– владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 НК РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395- ФЗ.

Поскольку на практике реконструировать, модернизировать или технически перевооружить НМА невозможно, то срок полезного использования у таких объектов может поменятся только в одной ситуации – из-за ошибки. Тогда будут действовать те же правила, что и для основных средствах.

Срок полезного использования для некоторых ОС

Имущество	Амортизацион- ная группа	СПИ	Обоснование
Система видео- наблюдения	Третья или четвертая группа в зависимости от наименования имущества в документации	3-7 лет в зависи- мости от аморти- зацион- ной группы	Коды из ОКОФ: – 14 322 1137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения»; – 14 323 0150 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения бытовая»; – 14 332 2162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации»
Теле- аппаратура	Четвертая группа	5–7 лет	Код из Классификатора ОС: – 14 323 0000 «Аппаратура теле- и радиоприемная»
Пожарная сигна- лизация	Четвертая группа	5–7 лет	Код из Классификатора ОС: – 14 331 9000 «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения»
Упаковочное оборудо- вание	Шестая или седьмая группа в зависимости от наименования имущества в документации	10–20 лет	Коды из Классификатора ОС: – 14 2923475 «Машины упаковочные»; – 14 2929010 «Оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона)»
Штабелер	Пятая группа	7–10 лет	Коды из Классификатора ОС: – 14 2915210–14 2915212 «Краны-штабелеры»
Конди- ционер	Третья группа	3–5 лет	Код из Классификатора ОС: – 16 2930000 «Приборы бытовые»
Отопи- тельный котел	Пятая группа	7–10 лет	Код из Классификатора ОС: – 14 2897030 «Котлы отопительные, водонагре-ватели и вспомогательное оборудование к ним»
Дизельный генератор	Первая или третья группа в зависимости от технической документации	1–5 лет	Коды из Классификатора ОС: – 14 2911103–14 2911106 «Дизели и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм»; – 14 2911102 «Дизель и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 120–160 мм включительно (дизель и дизельгенераторы буровые)»

Конспект подготовил Владимир Асатиани

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июля 2016 г. N 640
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ЯНВАРЯ 2002 Г. N 1

Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270; 2006, N 48, ст. 5028; 2008, N 39, ст. 4434; 2009, N 9, ст. 1128; 2010, N 51, ст. 6942; 2015, N 28, ст. 4239).
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2017 г.

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается. Амортизацией основных средств принято считать перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования (СПИ) объекта, т.е. периода времени, в течение которого применение и использование объекта основных средств может приносить организации экономические выгоды. Каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя - СПИ - основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп.Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интерваламортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть основное средство, для которого СПИ установлено, как 3 года входит во вторую группу, а с СПИ 3 года 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным СПИ 5 лет будет все еще относиться к 3-ейамортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить СПИ как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группынаиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие «амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Об амортизации в налоговом учете мы рассказывали в и указывали, что для расчета суммы амортизации основных средств (ОС) необходимо установить не только метод амортизации, но и определить срок полезного использования (СПИ) того или иного объекта. Этот срок по общему правилу определяется утвержденной Правительством Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробнее о Классификаторе расскажем в нашей консультации.

10 амортизационных групп Классификатора

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 .

С 01.01.2017 действует обновленный Классификатор (п. 2 Постановления Правительства от 07.07.2016 № 640). Необходимость его изменения была вызвана вступлением в силу с 01.01.2017 . Напомним, что в налоговом Классификаторе виды ОС разнесены по амортизационным группам в соответствии с их кодами ОКОФ.

Затем изменения в Классификатор были внесены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 . И хотя утверждены они были только в апреле, распространяются они на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Действующая Классификация основных средств по амортизационным группам также предусматривает распределение объектов ОС по 10 группам. Приведем эти группы с указанием соответствующих им сроков полезного использования и примеров относящихся к таким группам объектов ОС.

Амортизационная группа	Срок полезного использования	Примеры объектов ОС
1	>1 года, но ≤ 2 лет	— инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный; — машины бурильные; — пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины
2	>2 лет, но ≤ 3 лет	— машины офисные прочие, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей; — подъемники грузопассажирские; — сооружения для занятий спортом и отдыха
3	>3 лет, но ≤ 5 лет	— машины копировальные офсетные листовые для офисов; — скважина газовая для эксплуатационного бурения; — автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно
4	>5 лет, но ≤ 7 лет	— здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные; — автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы); — лошади и прочие животные семейства лошадиных живые
5	>7 лет, но ≤ 10 лет	— площадки производственные с покрытиями; — турбины газовые, кроме турбореактивных и турбовинтовых; — автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса
6	>10 лет, но ≤ 15 лет	— сеть газовая распределительная; — суда рыболовные, суда-рыбозаводы и прочие суда для переработки или консервирования рыбных продуктов; — суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские
7	>15 лет, но ≤ 20 лет	— здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; — трамвайная и троллейбусная сеть без опор; — насаждения многолетние винограда
8	>20 лет, но ≤ 25 лет	— дорога железная однопутная и подъездные пути; — суда грузопассажирские речные; — сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов
9	>25 лет, но ≤ 30 лет	— овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; — причал деревянный; — вагоны-платформы железнодорожные
10	>30 лет	— здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями); — круизные суда; — полосы лесозащитные и другие лесные полосы

Чтобы определить СПИ конкретного объекта основных средств, необходимо найти в Классификаторе, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , амортизационную группу, к которой относятся ОС этого вида, и выбрать любой срок в месяцах в пределах допустимого диапазона.

К примеру, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки отнесены к 3 амортизационной группе основных средств по Классификатору 2019. Это значит, что СПИ по таким объектам - свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поэтому к любому из указанных объектов ОС срок может быть установлен, к примеру, 37 месяцев или 55 месяцев.

Аналогично, 4 амортизационная группа основных средств по Классификатору 2019 предполагает, что срок полезного использования по ОС, относящимся к этой группе, составляет свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, к примеру, по телефонным факсимильным аппаратам СПИ может быть установлен в диапазоне от 61 месяца до 84 месяцев. А ОС со сроком полезного использования 85 месяцев уже отнесены к 5 амортизационной группе основных средств по Классификатору. Соответственно, к примеру, по сухогрузным судам смешанного плавания «река-море» может быть установлен СПИ от 85 месяцев до 120 месяцев включительно.

Если объекта ОС в классификаторе нет

В том случае, если основного средства нет в Классификаторе ОС по амортизационным группам 2019, организация определяет срок полезного использования объекта ОС на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Полный классификатор и группы ОС

Норма амортизации - это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Навигация по статье

Суть процесса амортизации
Принцип составления классификатора ОС
Как основные фонды распределяются по группам
Если объекта в классификаторе нет
Какие основные фонды нельзя амортизировать
Заключение

Важность правильной амортизации основных фондов очевидна – от их остаточной стоимости зависит сумма налога на имущество, исчисляемого предприятием. Налог на прибыль также зависит от указанной в отчётности себестоимости. Вместе с тем, трудности в этом вопросе испытывают и молодые, начинающие специалисты по учёту, и даже порой работники бухгалтерии со стажем. В чём состоят основные сложности и как их можно преодолеть? Об этом будет кратко рассказано в статье.

Суть процесса амортизации

В процессе эксплуатации все средства производства стареют, изнашиваются, и рано или поздно приходят в негодность. Задача предприятия как хозяйствующей структуры – обеспечить безболезненное обновление (замену) выходящих из строя активов. Для этого в себестоимость продукта включается часть стоимости основного средства, расходуемая на его изготовление. Задача по сути несложная.

Например, некое оборудование рассчитано на производство десяти миллионов карандашей в течение пяти лет, и стоит оно 150 тыс. долларов. Из этих расчётов следует, что в цене каждой реализуемой единицы будут содержаться полтора цента (150 тыс. делится на 10 млн.) стоимости этого станка, включенные в себестоимость.

Процесс накопления суммы $150 тыс., в идеале, при выполнении производственного плана, должен происходить в течение 60 месяцев. Каждый месяц стоимость эксплуатируемой техники уменьшается на $2,5 тыс. (150 тыс. делится на 60 мес.). Снижается также величина налога на имущество. По завершению срока его использования на амортизационном счёте предприятия накопится полная цена аналогичного нового станка (или линии).

Предприятие всегда заинтересовано в скорейшей окупаемости основных средств производства .

В конфликт с этим естественным устремлением вступают два обстоятельства:

Повышенная за счёт быстрой амортизации себестоимость снижает конкурентоспособность продукта.
Процесс списания ограничен нормативными актами.

Весь вопрос состоит лишь в том, как обоснованно установить период эксплуатации основного средства производства. Для его разрешения существует свой механизм, называемый классификатором.

Принцип составления классификатора ОС

В 2019 году действует вступивший в силу 1 января 2002 года на основании Постановления Правительства РФ классификатор основных средств. На основании этого документа начисляется налог на прибыль (статья 258 НК РФ, п.1). Именно классификатор чётко регламентирует срок эксплуатации каждого основного средства, а также норму его амортизации.

Сам классификатор выглядит как длинная таблица (в официальной редакции 38 страниц). В ней перечислены всевозможные виды основных фондов, от сельскохозяйственных животных до плавучих кранов и судов. Каждому из них присвоен код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Таким образом, таблица классификатора разделена на три вертикальные колонки (упомянутый ОКОФ, наименование и примечание). Структура включает десять групп, называемых амортизационными. Главный принцип классификации состоит в объединении фондов, имеющих примерно одинаковый срок полезного использования. Иными словами, норма амортизации по группам отличается, а внутри каждой из них она своя и общая.

Полная таблица классификатора

Как основные фонды распределяются по группам

В классификаторе занесение основного средства в ту или иную группу зависит от того, сколько лет составляет нормативный срок их полезного использования. Кроме этого, в таблице предусмотрено разделение на подгруппы по функционально-предметному признаку – так, чтобы легче было искать нужную позицию.

1 и 2 группа включают наиболее недолговечные объекты, служащие до трёх лет. Они ставятся на учёт только по их первичной стоимости.

В девятой собраны физические активы «долгожители», которые эксплуатируются от четверти века до 30 лет (каменные овощехранилища, сточные системы и другие).

Десятая группа особая – в неё внесены не вошедшие в предыдущие категории средства транспорта, жилкомплексы, строения и некоторые виды передаточных технологий.

Чем больше номер группы, тем дольше служит относящийся к ней объект.

В сокращённом и упрощённом виде таблица зависимости групп классификатора и срока эксплуатации объектов, в них входящих, выглядит следующим образом:

Наименование группы	Срок эксплуатации основных средств	Примеры
Первая	От 1 года до 2 лет	Компьютеры, приборы, дорогостоящий строительный инвентарь и прочие объекты, служащие относительно недолго.
Вторая	От 2 до 3 лет
Третья	От 4 до 5 лет	Сельхозмашины, лабораторное оборудование, бульдозеры лесопромышленные, машины швейные (кроме книгопрошивных), автомобили до полутонны грузоподъемности, небольшие автобусы и пр.
Четвертая	От 6 до 7 лет	Металлические ларьки, сельхозтехника (кроме тракторов), сварочное оборудование, устройства бесперебойного электропитания, телевизионная и радиоприёмная аппаратура и пр.
Пятая	От 8 до 10 лет	Животноводческие комплексы, зерноуборочные и прочие комбайны, газопроводы с инфраструктурой, большие автобусы, автомобили легковые высшего класса, автомобили грузовые до пяти тонн и пр.
Шестая	От 11 до 15 лет	Многолетние насаждения, нефтедобывающие скважины, жилища облегчённого типа, дорогостоящее сантехническое оборудование и пр.
Седьмая	От 16 до 20 лет	Инструменты музыкальные, конструкции строительные щитового и каркасного типов, электрощиты и пр.
Восьмая	От 21 до 25 лет	Облегченные нежилые строительные объекты (ж/б, кирпич и т. п.), заборы металлические, сейфы, камеры бронированные и пр.
Девятая	От 26 до 30 лет	Очистительные и водоснабжающие системы, канализация и пр.
Десятая	Более 30 лет	Строительные объекты, транспорт и прочие активы, не вошедшие в предыдущие категории.

Указанные временные рамки не пересекаются, поэтому объект, срок службы которого, составляет, например, 5 лет, может относиться только к третьей амортизационной группе.

По классификатору, в частности, можно определить, что столь распространённому средству, как автомобиль с объёмом двигателя 3,5 л, должен присваиваться код ОКОФ 310.29.10.24, а сам он относится к 5-й группе амортизации. Это означает, что списать стоимость такой техники можно через 8, 9 или 10 лет, но не раньше и не позже.

Если объекта в классификаторе нет

Несмотря на разнообразие вариантов, в классификаторе, как показывает практика, могут содержаться не все виды возможных активов.

На этот случай статьёй 258 (пункт 6) Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие варианты:

Установление срока эксплуатации в соответствии с паспортом изделия.
По ТУ.
По рекомендациям (документально подтвержденным) предприятия-изготовителя данного объекта.

Введение классификатора в 2002 году сделало возможным более скорую амортизацию основных средств по сравнению с ранее действовавшими, ещё советскими нормами амортотчислений.

Какие основные фонды нельзя амортизировать

Бесполезно искать в классификаторе активы, на которые амортизация не начисляется. К таковым относятся:

ресурсы природного происхождения;
приобретённые произведения изобразительного и прочего искусства;
печатные материалы;
прирученные животные, ранее обитавшие в дикой среде;
акции, облигации, обязательства и прочие ценные бумаги;
заключённые фьючерсные контракты;
объекты, создававшиеся с привлечением бюджетных средств или оприходованные на баланс в результате безвозмездной помощи.